Кадровый учет — 2020
Наступление нового календарного года всегда приносит множество изменений не только в налоговый и бухгалтерский учет, но и в другие области деятельности компании. Редакторы «Расчета» подготовили обзор самых заметных новаций в области кадрового учета.
Электронные трудовые книжки
Одним из самых заметных нововведений в работе с кадрами можно назвать переход на электронные трудовые книжки. 21 ноября 2019 года Госдума приняла во втором чтении соответствующий законопроект. Документ вводит в оборот фактически электронную копию трудовой книжки. В течение года сотрудники должны будут сделать выбор — с каким документом они будут устраиваться на работу в будущем: обычной книжкой или ее цифровой версией.
Начиная с нового года работодатели будут заполнять электронную форму и передавать данные в Пенсионный фонд.
Ко второму чтению в законопроект были внесены изменения. Теперь, если сотрудник обнаружит неточность в данных, которые работодатель передал в ПФР, он должен написать заявление, после которого специалист кадровой службы должен внести исправления в ранее направленные в Фонд данные.
Еще одно новшество: обязанность компании уведомить до 30 июня 2020 года всех работников об изменениях в трудовом законодательстве в части формирования трудовых книжек. Сделать это нужно в письменной форме.
Кроме этого, изменился порядок перехода на новый формат книжек. В текущей версии проекта закона все сотрудники компании должны будут сделать свой выбор. Заявление работники могут подать вплоть до 31 декабря 2020 года включительно. Если работник не представил документ, работодатель продолжает вести его трудовую книжку. Кроме этого, у сотрудников будет возможность сделать выбор и за пределами установленных сроков, если ранее сделать такой выбор они не могли. Работник вправе подать заявление и позже. Обратите внимание: в связи с переходом вводится новый отчет для компаний — СЗВ-ТД, документ обязателен для всех предприятий.
Цифровой договор
Еще один важный кадровый документ вполне вероятно станет цифровым. Речь идет об электронном трудовом договоре, но в формате пилотного проекта. С 1 января по 31 декабря 2020 года власти будут проводить соответствующий эксперимент, участие в нем носит добровольный характер как со стороны предприятий, так и сотрудников. Законопроект, позволяющий компаниям подписывать с сотрудниками такие документы, уже разработан и одобрен Российской трехсторонней комиссией, — сообщает «Российская газета». Инициатива в первую очередь должна заинтересовать предприятия, на которых сотрудники трудятся вахтовым методом или работают удаленно. «В основном дистанционных работников и вахтовиков, которые хотели бы заключать трудовые договоры в электронном виде, чтобы потом, когда они достигали рабочего места, не были изменены основные положения договоров, которые были ими заявлены при приеме на работу, например, в другом регионе», — сказал заместитель министра труда и социальной защиты Всеволод Вуколов (цитата по «Российской газете»).
Электронный документооборот
Только лишь цифровыми трудовыми договорами законодатели не ограничились. Перевести в электронный формат в будущем году, вероятнее всего, получится и другие важные кадровые бумаги, к таким относятся заявление о приеме на работу, увольнении, на отпуск, подотчетные документы и другие. Обратите внимание: соответствующий законопроект в настоящее время не принят. Более того, в начале ноября Комитет Госдумы по труду и соцполитике вернул предложение его авторам для доработки. Однако, учитывая, что о планах перевода в цифровой формат таких документов говорят уже давно, есть существенная вероятность, что документ будет-таки доработан и принят в будущем году.
Зарплатные долги
В конце ноября Госдума приняла в третьем чтении законопроект, согласно которому трудовые инспекторы получают право обязать работодателей выплатить причитающуюся заработную плату. Из проекта закона убрали право инспекторов изГИТ выдавать предостережения о нарушении трудового законодательства. Теперь ревизоры могут направить в компанию требование о выплате заработной платы сотрудникам, после этого предприятие ждет внеплановая ревизия трудинспекции, в ходе которой контролеры проверят, устранено ли нарушение. Если этого не сделано, то может быть принято решение о принудительном взыскании. Такое решение будет направлено судебным приставам, которые будут запрашивать в банках информацию по счетам компании, причем не только рублевым, но и валютным. После обнаружения денег компания все еще сможет самостоятельно погасить задолженность до заработной плате, если этого не произойдет, деньги сотрудникам организации переведут контролеры. Исполнительное производство будет завершено, если в течение двух месяцев на обнаруженных счетах предприятия не было поступлений.
МРОТ на новый год
В конце октября Государственная Дума приняла в первом чтении законопроект, устанавливающий минимальный размер оплаты труда. С 1 января 2020 года МРОТ будет равен 12 130 рублей в месяц.
Простой РСВ
В Письме от 9 октября 2019 года N 03-15-05/77364 Минфин России сообщил, что если компания не ведет деятельности, то она может сдавать расчет по страховым взносам, заполненный в упрощенной форме. В документе Минфина отмечается, что для «снижения административной нагрузки, связанной с представлением в налоговый орган отчетности по страховым взносам, для плательщиков страховых взносов, которые не осуществляют деятельность или не производят выплаты своим работникам, с 2020 года упрощается порядок заполнения новой формы расчета по страховым взносам, разработанной ФНС России и согласованной Минфином России». Если деятельность компании соответствует критериям, приведенным выше, то бухгалтеру будет достаточно заполнения «только титульного листа, раздела 1 с указанием «Тип плательщика» без приложений и раздела 3 с нулями и прочерками».
Примечание. План проверок
В ноябре Роструд опубликовал план проверок на 2020 год. Проверить, придут ли к вам ревизоры с плановой проверкой, можно уже сейчас. Для этого нужно зайти на сайт git24.rostrud.ru, выбрать в меню пункт «План проверок» и кликнуть по ссылке «План проведения плановых проверок на 2020 год». Все предприятия, вошедшие в план проверок, поделены на три списка: предприятия, которым присвоена значительная категория риска, средняя и умеренная категории.
Полезная статья? Хотите узнать больше
- об электронных трудовых книжках,
- о больничных листах,
- об электронном кадровом документообороте в целом?
Участвуйте в вебинаре «Электронное будущее кадровика»
23 января с 10.00 до 12.00
Заполнение декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год
ФНС Приказом от 07.10.2019 N ММВ-7-11/506@ внесла в форму 3-НДФЛ ряд изменений, которые следует учитывать при представлении декларации за 2019 год. В представленной статье расскажем о новшествах, а также напомним основные правила заполнения и представления декларации индивидуальными предпринимателями.
Об обязанности представлять декларацию о доходах физического лица
К обязанностям физических лиц относится обязанность представлять декларацию по НДФЛ (ст. 228 НК РФ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в инспекцию по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Налоговая декларация подается по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны к ней прилагаться (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Во исполнение положений п. 1 ст. 80 НК РФ утверждена универсальная (для отражения всех видов доходов физических лиц и налоговых вычетов для физических лиц) форма декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). При этом для получения, например, имущественных или социальных налоговых вычетов заполнять все листы налоговой декларации необязательно.
Представлять декларацию по форме 3-НДФЛ следует (Информация ФНС РФ от 13.02.2019):
- при получении дохода от продажи имущества (например, квартиры, находившейся в собственности менее минимального срока владения), реализации имущественных прав (переуступка права требования);
- при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от физических лиц, не являющихся близкими родственниками;
- при получении вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;
- при получении выигрыша от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, — в сумме до 15 000 руб., а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам;
- при получении дохода от источников, находящихся за пределами РФ.
На граждан, представляющих налоговую декларацию исключительно с целью получения вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных при покупке жилья), установленный срок подачи декларации — 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, — не распространяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года, без каких-либо налоговых санкций.
Обратите внимание! Штраф за непредставление декларации в срок — 5% не уплаченной в срок суммы налога за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. Штраф за неуплату НДФЛ — 20% суммы неуплаченного налога. При этом представление налоговой декларации не означает необходимость незамедлительной уплаты налога. Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15 июля.
| Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ может быть (п. 4 ст. 80 НК РФ): | Представлена в инспекцию лично налогоплательщиком |
| Подана через представителя | |
| Направлена в виде почтового отправления с описью вложения | |
| Передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика |
ФНС в Письме от 16.09.2019 N БС-3-11/8144@ представила следующие разъяснения:
- для удобства заполнения формы 3-НДФЛ налогоплательщики могут использовать программу «Декларация», размещенную и доступную для скачивания на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Программные средства» — «Декларация», позволяющую автоматически формировать нужные листы формы;
- в процессе заполнения данных программа автоматически проверяет их корректность и рассчитывает необходимые показатели, проверяет правильность исчисления вычетов и суммы налога, что уменьшает вероятность появления ошибки, а также формирует документ для представления в налоговый орган. Вместе с программой следует скачать инструкцию по установке и аннотацию;
- на официальном сайте ФНС размещен интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», который позволяет в онлайн-режиме заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ и направить ее в налоговый орган с приложением необходимых документов. При этом программное обеспечение автоматически переносит в декларацию персональные сведения о налогоплательщике, суммы полученного им дохода и уплаченного налога, а также имеет удобный и понятный интерфейс, подсказки, что позволяет избежать ошибок при ее заполнении;
- при необходимости налогоплательщик вправе обратиться в инспекцию по месту постановки на учет с документами, относящимися к существу вопроса, для получения разъяснений относительно конкретной ситуации (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе подать ее в инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). К данной категории относятся прежде всего налогоплательщики, которые могут обратиться в налоговый орган с целью получения вычетов по НДФЛ.
Минфин в Письме от 19.09.2019 N 03-04-05/72273 уточнил, что:
- в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ);
- налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, обозначенных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ.
Форма декларации по НДФЛ
Форма 3-НДФЛ за 2018 год, Порядок заполнения декларации, а также формат ее представления в электронной форме были утверждены Приказом ФНС РФ от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.
Насколько правильно заполнена декларация, налогоплательщики могут проверить с помощью контрольных соотношений. Письмом ФНС РФ от 27.08.2019 N БС-4-11/16919@ введено дополнительное контрольное соотношение показателей декларации по форме 3-НДФЛ.
За 2019 год декларацию 3-НДФЛ следует представлять по новой форме: ФНС внесла поправки Приказом N ММВ-7-11/506@.
Изменения затронули разделы:
- «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке __». В приложении по учету доходов от источников за пределами РФ в отношении освобождаемых от налогообложения доходов следует указывать статьи НК РФ, в соответствии с которыми применяется то или иное освобождение. Также был добавлен еще один вид освобождаемых от обложения НДФЛ доходов — доходы в виде полученных в собственность ценных бумаг, долей в уставном капитале общества, имущественных прав в период до 31.12.2019 от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком — акционером данной иностранной организации (п. 60.1 ст. 217 НК РФ). Сюда также относится материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации;
- «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации». В раздел о социальных налоговых вычетах добавлена строка, конкретизирующая вычеты по медицинским услугам: если ранее вся сумма указывалась по строке «Сумма, уплаченная за медицинские услуги (за исключением расходов по дорогостоящим видам лечения) и лекарственные препараты для медицинского применения», то теперь расходы на лекарственные препараты для медицинского применения выделены в отдельную строку. Согласно Порядку заполнения декларации в редакции Приказа ФНС РФ N ММВ-7-11/506@ значение в строке 070 раздела о стандартных и социальных налоговых вычетах не должно превышать сумму показателей строк 010 — 060;
- «Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества». При заполнении этого раздела необходимо указывать способ приобретения жилого дома — новое строительство или приобретение.
Обратите внимание! Согласно поправкам, внесенным в Порядок заполнения декларации, уточненная налоговая декларация не принимается без ранее сданной первичной отчетности.
По общему правилу ФНС не вправе включать в форму декларации сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов (п. 7 ст. 80 НК РФ). Не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию таких сведений и налоговые органы на местах.
Вместе с тем с 01.01.2021 в декларацию по форме 3-НДФЛ будут вноситься дополнительные сведения, перечень которых пока не установлен и станет известным позднее. Соответствующие поправки в пп. 6 п. 7 ст. 80 НК РФ были внесены пп. «б» п. 24 ст. 1, п. 7 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ.
Заполнение декларации индивидуальными предпринимателями
Индивидуальные предприниматели обязаны представлять форму 3-НДФЛ, если они применяют общий режим налогообложения, независимо от наличия доходов в налоговом периоде. При отсутствии доходов ИП представляют «нулевую» декларацию, состоящую из титульного листа, разд. 1 и 2 (п. 2.1 Порядка заполнения декларации).
Обратите внимание! Обязанность по представлению декларации по НДФЛ может возникнуть у ИП, применяющего спецрежимы (УСНО, ПСНО, в виде ЕНВД), если он, как физическое лицо, получает доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ, в том числе при продаже какого-либо имущества.
Помимо обязательных для всех физических лиц, представляющих форму 3-НДФЛ, титульного листа, разд. 1 и 2, для ИП необходимо заполнить приложение 3, в котором приводятся суммы доходов и расходов от предпринимательской деятельности.
Последовательность заполнения разделов декларации такова: сначала заполняется приложение 3, затем — разд. 2, разд. 1, а в завершение — титульный лист.
Если ИП является участником инвестиционного товарищества, налоговая база по доходам от этой деятельности рассчитывается в приложении 8 и отражается в приложении 1 (п. 13.1, пп. «а» п. 6.4 Порядка заполнения декларации).
Остальные листы формы 3-НДФЛ напрямую не связаны с налогообложением доходов от предпринимательской деятельности, и ИП заполняет их только при необходимости.
В разделе VIII Порядка заполнения декларации установлены следующие правила оформления приложения 3.
| Строки | Правила заполнения |
| Строки 010 — 020 | Отражаются коды вида деятельности (для предпринимательской деятельности — «01») и основного вида экономической деятельности по ОКВЭД 2 |
| Строки 030 — 044 | Приводятся показатели для расчета налоговой базы и налога: сумма дохода и сумма фактических расходов, которые включаются в состав профессионального вычета |
| Строки 050 — 070 | Указываются рассчитанные итоговые показатели: общая сумма дохода, сумма профессионального вычета, суммы начисленных и фактически уплаченных авансовых платежей |
| Строка 080 | Заполняется только главами КФК |
| Строки 090 — 100 | Заполняются, если ИП самостоятельно скорректировал налоговую базу и суммы НДФЛ по итогам года из-за применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен на товары (работы, услуги), отличных от рыночных |
| Строки 110 — 150 | Заполняются, если ИП как налоговый резидент РФ получил доход по гражданско-правовым договорам, в виде авторского вознаграждения и т.п. |
Общая сумма расходов по предпринимательской деятельности, которые подтверждены документально и учитываются в профессиональном вычете, указывается в строке 040 приложения 3 (п. 8.3 Порядка заполнения декларации). В том числе отражаются:
- по строке 041 — материальные расходы;
- по строке 042 — амортизационные начисления;
- по строке 043 — выплаты и вознаграждения физическим лицам;
- по строке 044 — прочие расходы, связанные с извлечением доходов.
Обратите внимание! Для заполнения строк 041 — 044 используются данные бухучета или информация из разд. VI «Определение налоговой базы» книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Приказ Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»).
Итоговая сумма расходов указывается в строке 060 (п. 8.4 Порядка заполнения декларации):
- или как сумма показателей строки 040 по каждому виду деятельности, если расходы подтверждены документально;
- или в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности, если заявленные расходы не подтверждены документально.
Сумма из строки 060 приложения 3 переносится в строку 040 разд. 2 декларации (п. 5.6 Порядка заполнения декларации).
Общая сумма облагаемого НДФЛ дохода, налоговой базы и суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из него рассчитывается в разд. 2 формы 3-НДФЛ (п. 5.1 Порядка заполнения декларации). Если у ИП есть доходы, которые облагаются налогом по разным ставкам, нужно заполнить несколько разд. 2 — по количеству примененных ставок (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).
Информация в разд. 2 отражается следующим образом (п. 5.1, 5.2 Порядка заполнения декларации).
| Строки | Правила заполнения |
| Строка 001 | Отражается налоговая ставка |
| Строка 002 | Указывается признак вида дохода: для доходов от предпринимательской деятельности ИП это код «3» |
Данные для расчета налоговой базы заполняются следующим образом (п. 5.3 — 5.10 Порядка заполнения декларации).
| Строки | Правила заполнения |
| Строки 010, 020, 030 | Указывается общая сумма доходов, а также сумма не облагаемых и облагаемых НДФЛ доходов (дивиденды отражаются отдельно от других видов доходов) |
| Строка 040 | Приводится сумма налоговых вычетов. В показатель этой строки включаются:
Если налоговая база и НДФЛ рассчитываются в отношении доходов, которые облагаются налогом не по ставке 13%, в строке 040 ставится «0» |
| Строка 050 | Указывается сумма расходов, уменьшающих полученные доходы |
| Отражается налоговая база по НДФЛ.
Если результат получился отрицательный, нужно поставить «0». Если ИП учитывает только доходы от предпринимательской деятельности, а также профессиональные и стандартные вычеты, показатель строки 060 будет равен разнице показателей строк 030 и 040 разд. 2. При этом:
|
Данные для расчета налога к уплате (доплате) или возврату отражаются так (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).
| Строки | Правила заполнения |
| Строка 070 | Указывается НДФЛ, который исчислен с суммы налоговой базы по строке 060 |
| Строки 080 — 130 | Приводятся данные для расчета НДФЛ, который подлежит уплате (возврату). В частности, сумма авансовых платежей по НДФЛ, которые уплачены за отчетный год, отражается в строке 110 |
| Строка 140 | Указывается налог, уплаченный при применении патентной системы налогообложения |
| Строка 150 | Приводится НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет |
| Строка 160 | Отражается НДФЛ к возврату из бюджета (определяется как разница между суммами показателей строк 080 — 130 и строки 070. Если результат отрицательный или равен нулю, в строке 160 нужно проставить «0») |
В разделе 1 отражаются суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Этот раздел заполняется на основании данных разд. 2 (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). В разделе 1 указывается следующее (п. 4.2, 4.3 Порядка заполнения декларации).
| Строки | Правила заполнения |
| Строка 010 | Проставляется код:
|
| Строка 020 | Приводится КБК для уплаты (доплаты) или возврата НДФЛ. Для ИП — 182 1 01 02020 01 1000 110 |
| Строка 030 | Указывается код ОКТМО муниципального образования по месту жительства |
| Строка 040 | Приводится сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет. В случае возврата налога из бюджета ставится «0» |
| Строка 050 | Отражается сумма НДФЛ к возврату. В случае уплаты (доплаты) НДФЛ в бюджет ставится «0» |
| В строках 040 и 050 проставляется «0», если не было сумм НДФЛ к уплате (доплате) или возврату из бюджета (п. 4.5 Порядка заполнения декларации) | |
При заполнении титульного листа ИП указывает (п. 1.10, 3.2 Порядка заполнения декларации):
- ИНН индивидуального предпринимателя;
- номер корректировки (при представлении первичной декларации, которая заполнена не в специальной программе, указывается «0—«, уточненной декларации — «1—«, «2—» и т.п.);
- код налогового органа по месту жительства в РФ (при его отсутствии — по месту пребывания), в который подается декларация;
- год, за который представляется декларация;
- код страны, гражданином которой является ИП (код РФ — «643»);
- код категории налогоплательщика (при декларировании ИП доходов от предпринимательской деятельности указывается код «720»);
- Ф.И.О. ИП полностью;
- персональные данные ИП: дату и место рождения, код вида документа, удостоверяющего личность физического лица (код «21», если это паспорт гражданина РФ), серию и номер документа, дату и орган его выдачи;
- статус налогоплательщика (при наличии статуса налогового резидента РФ — код «1», при его отсутствии — код «2»);
- контактный телефон;
- количество страниц, на которых составлена декларация, и листов подтверждающих документов;
- в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» — цифру «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает сам ИП, или цифру «2», если их подтверждает его представитель;
- личную подпись и дату подписания декларации.
Часто задаваемые вопросы по заполнению и представлению декларации по форме 3-НДФЛ физическими лицами
Кто и в какие сроки обязан представить декларацию по форме 3-НДФЛ? Как подать декларацию, чтобы получить налоговые вычеты по НДФЛ? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с представлением декларации по НДФЛ, — в предложенном материале.
Вопрос: В каких случаях физическое лицо обязано представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ?
Ответ:
Согласно ст. 229 НК РФ декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ:
- индивидуальными предпринимателями и нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (ст. 227 НК РФ);
- иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (ст. 227.1 НК РФ);
- физическими лицами в отношении налогооблагаемых доходов, с которых не был удержан НДФЛ при выплате, в том числе исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав и др. (ст. 228 НК РФ).
Вопрос: В какие сроки представляется декларация по форме 3-НДФЛ?
Ответ:
По общему правилу декларация по НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным годом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.
Если в декларации заявлены только налоговые вычеты (например, социальные, имущественные по расходам на приобретение жилья), то такую декларацию можно представить в любое время в течение года.
Но если в декларации одновременно заявляются доходы, обязательные к декларированию, и налоговые вычеты, то такую декларацию следует подать не позднее 30 апреля текущего года.
Вопрос: Имеет ли физическое лицо, на которое не возложена обязанность представления декларации по форме 3-НДФЛ, право подать данную декларацию?
Ответ:
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
К обязанностям физических лиц относится обязанность представлять декларацию по НДФЛ (ст. 228 НК РФ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Лица, на которых не возложена обязанность подавать налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). К данной категории относятся прежде всего налогоплательщики, которые могут обратиться в налоговый орган с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ — стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных и профессиональных (Письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-3-11/8144@).
Вопрос: Обязательно ли декларировать в форме 3-НДФЛ все полученные за налоговый период доходы и расходы?
Ответ:
В налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).
При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, поименованных в п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ.
Вопрос: Обязательно ли приходить лично в налоговый орган, чтобы представить декларацию по НДФЛ и получить, например, имущественный вычет?
Ответ:
В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация по форме 3-НДФЛ может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган (Письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-3-11/8144@):
- лично или через представителя;
- в виде почтового отправления с описью вложения;
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Для удобства заполнения формы 3-НДФЛ налогоплательщики могут использовать программу «Декларация», размещенную и доступную для скачивания на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Программные средства» — «Декларация», позволяющую автоматически формировать нужные листы формы 3-НДФЛ.
В процессе заполнения данных программа автоматически проверяет их корректность и рассчитывает необходимые показатели, проверяет правильность исчисления вычетов и суммы налога, что уменьшает вероятность появления ошибки, а также формирует документ для представления в налоговый орган. Вместе с программой следует скачать инструкцию по установке и аннотацию.
Кроме того, на официальном сайте ФНС размещен интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», который позволяет в онлайн-режиме заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и направить ее в налоговый орган с приложением необходимых документов. В личном кабинете заполнение декларации по НДФЛ доступно онлайн в интерактивном режиме без скачивания программы по заполнению с возможностью последующего направления сформированной декларации, подписанной усиленной неквалифицированной электронной подписью (которую можно скачать и установить непосредственно из личного кабинета), а также прилагаемого к налоговой декларации комплекта документов в налоговый орган в электронной форме непосредственно с сайта ФНС. При этом программное обеспечение автоматически переносит в декларацию персональные сведения о налогоплательщике, суммы полученного им дохода и уплаченного НДФЛ, а также имеет удобный и понятный интерфейс, подсказки, что позволяет избежать ошибок при ее заполнении.
Через личный кабинет можно заполнить и заявление на возврат НДФЛ, в котором указываются банковские реквизиты для получения денежных средств.
Вопрос: Предоставляют ли налоговые органы услуги по заполнению деклараций по форме 3-НДФЛ?
Ответ:
В ст. 32 НК РФ установлены обязанности налоговых органов. В частности, пп. 4 п. 1 указанной статьи предусмотрена обязанность налоговых органов по предоставлению услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций.
Таким образом, НК РФ не предусмотрено предоставления налогоплательщикам налоговыми органами услуги по заполнению налоговых деклараций (Письма ФНС России от 20.06.2019 N БС-3-11/5987@, от 18.07.2019 N БС-3-11/6684@).
Следует отметить, что на основании п. 5 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг является организация, созданная в организационно-правовой форме государственного или муниципального учреждения (в том числе являющаяся автономным учреждением), отвечающая установленным требованиям и уполномоченная на организацию предоставления государственных и муниципальных услуг, в том числе в электронной форме, по принципу «одного окна». При этом получение налогового вычета по НДФЛ к числу государственных услуг не относится.
Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ можно на официальном интернет-сайте ФНС (www.nalog.ru).
Вопрос: Физическое лицо хочет получить имущественный (или социальный) налоговый вычет. Нужно ли заполнять все разделы декларации по форме 3-НДФЛ?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Во исполнение положений указанной нормы утверждена универсальная (для отражения всех видов доходов физических лиц и налоговых вычетов для физических лиц) форма декларации по НДФЛ (ф. 3-НДФЛ). При этом для получения, например, имущественных и (или) социальных налоговых вычетов заполнять все листы налоговой декларации необязательно (Письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-3-11/8144@). Для получения, скажем, социальных вычетов достаточно заполнить пять листов, включая титульный.
При заполнении декларации по форме 3-НДФЛ в электронном виде (через личный кабинет на сайте ФНС или в специальной программе «Декларация») нужно указать, какие вычеты хочет получить физическое лицо. И программа автоматически сформирует нужные листы формы. Пользователи сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» заполняют и направляют ее в налоговый орган онлайн. При этом сервис автоматически переносит в декларацию персональные сведения о налогоплательщике, суммы полученного им дохода и уплаченного НДФЛ, что позволит избежать ошибок при заполнении.
Вопрос: Можно ли получить налоговые вычеты по НДФЛ, не заполняя декларацию по форме 3-НДФЛ, а направив в налоговый орган обращение?
Ответ:
Как сказано в Информации ФНС России от 03.09.2019, сегодня участились случаи некорректного заявления вычетов по НДФЛ. С помощью различных фирм, оказывающих юридические услуги, граждане направляют в налоговые органы пакет подтверждающих право на вычет документов в виде простых обращений. Заявления, поступившие таким образом, рассматриваются в рамках информирования граждан и не могут привести к желаемому результату. В связи с чем ФНС рекомендует обращаться за получением налоговых вычетов в установленном порядке, то есть путем представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Вопрос: Физическое лицо в течение налогового периода изменило место жительства. В какой налоговый орган нужно представлять декларацию по форме 3-НДФЛ?
Ответ:
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик стоит на учете по месту жительства (месту постоянной регистрации) на момент представления налоговой декларации (п. 3 ст. 80, ст. 229 НК РФ).
Вопрос: Налогоплательщик представил декларацию по НДФЛ и заявил имущественный вычет, который был предоставлен (денежные средства были получены). Имеет ли он право представить уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой не будет заявлен имущественный вычет?
Ответ:
Представляя в налоговый орган налоговую декларацию с заявленными налоговыми вычетами (в том числе имущественными), налогоплательщик реализует свое право на получение таких вычетов. При этом представление уточненной налоговой декларации с обнулением ранее полученного вычета (то есть, по сути, отказ от полученного налогового вычета) не допускается (ст. 220 НК РФ).
Отметим, что налоговый вычет считается полученным в момент поступления денежных средств на счет налогоплательщика. До момента возврата налога у налогоплательщика сохраняется возможность внесения изменений в ранее представленную налоговую декларацию путем представления уточненной налоговой декларации.
Вопрос: Физическое лицо хочет получить социальный налоговый вычет по НДФЛ. За какой год нужно представить декларацию по форме 3-НДФЛ: за год, в котором произведены расходы, или за следующий год?
Ответ:
Социальные налоговые вычеты предоставляются за тот год, в котором была произведена оплата соответствующих расходов (обучения, лечения и т.д.) (п. 1 ст. 219 НК РФ).
Например, расходы на медицинские услуги были произведены в 2018 году. Соответственно, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется в 2019 году за 2018 год.
Вопрос: Кто должен определить, относятся ли медицинские расходы к дорогостоящему лечению: налоговый орган или сам налогоплательщик?
Ответ:
Для определения вида оплаченного лечения следует использовать справку для представления в налоговые органы, полученную от медицинского учреждения:
- сумма дорогостоящего лечения указана в справке с кодом лечения 1;
- сумма лечения, не относящегося к дорогостоящему, отражена в справке с кодом лечения 2.
Отнесение оплаченного лечения к коду 1 или 2 производится не налоговым органом и не самим налогоплательщиком, а медицинским учреждением (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Вопрос: Когда можно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с заявленным имущественным вычетом при приобретении квартиры?
Ответ:
Право на получение имущественного налогового вычета появляется у налогоплательщика с момента приобретения имущества с учетом произведенных расходов. Например, моментом приобретения имущества является:
- при приобретении жилья по договору купли-продажи — дата регистрации права собственности;
- при приобретении прав на жилье в строящемся доме — дата подписания акта приема-передачи или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства (п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вопрос: Может ли камеральная проверка декларации по форме 3-НДФЛ закончиться раньше трехмесячного срока? Может ли НДФЛ быть возвращен до окончания камеральной проверки декларации?
Ответ:
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Срок, установленный ст. 88 НК РФ, позволяет налоговым органам провести контрольные мероприятия, направленные на подтверждение достоверности и полноты представленных налогоплательщиком данных, отраженных в декларации по НДФЛ, как с использованием информации, имеющейся в налоговом органе, так и путем проведения мероприятий налогового контроля, указанных в ст. 90 — 97 НК РФ.
Кроме того, трехмесячный пресекательный срок проведения камеральной налоговой проверки не препятствует налоговому органу завершить камеральную налоговую проверку до его истечения.
При этом направление заявки налогового органа в Федеральное казначейство на возврат денежных средств в момент приема декларации по НДФЛ без проведения камеральной налоговой проверки такой декларации может повлечь за собой риски необоснованного возврата из бюджета налога (Письма ФНС России от 20.06.2019 N 03-04-05/44869, от 16.07.2019 N 03-04-05/52688).
Рекомендации по заполнению 3-НДФЛ
Если документ отсутствует в вашем комплекте СПС Консультант Плюс,
его можно заказать через сервис «Линия консультаций»
Тел.: 418-58-74, e-mail: hotline@inform.plus