В современных условиях налогового администрирования допрос свидетеля трансформировался из формальной процедуры в целевой и высокоэффективный инструмент доказывания получения необоснованной налоговой выгоды. Предпринимателям и руководителям компаний необходимо понимать новые риски, связанные с этой мерой.
Для осуществления налогового контроля налоговые органы наделены правом вызывать для допроса любое лицо, которому могут быть известны какие-либо значимые обстоятельства. Эта норма, закрепленная в Налоговом кодексе РФ, сегодня применяется точечно и обоснованно. Эволюция подхода связана с повсеместным внедрением риск-ориентированной модели, которая пришла на смену устаревшему сплошному контролю.
Несмотря на то что явка по вызову инспекции остается обязательной, на практике многие лица пренебрегают этой обязанностью. Как отмечено в Письме ФНС России от 10.02.2023 N СД-4-2/1627@, явка свидетелей продолжает оставаться на низком уровне. Распространенной реакцией является готовность уплатить незначительный штраф, который в действительности применяется инспекциями достаточно редко.
Почему эффективность допросов возросла?
Благодаря риск-ориентированному подходу эффективность каждого проведенного допроса в последние годы значительно выросла. Инспекторы теперь тратят ресурсы не на массовый вызов, а на тщательный отбор ключевых фигур, владеющих ценной информацией. В фокусе внимания оказываются лица, непосредственно вовлеченные в хозяйственные процессы:
— генеральные директора и иные руководители;
— главные бухгалтеры и финансовые специалисты;
— сотрудники компаний, отвечающие за взаимодействие с контрагентами;
— представители контрагентов налогоплательщика.
Статистика показывает, что в подавляющем большинстве случаев, если свидетель является на допрос, инспектору удается получить необходимые сведения. Эти данные активно используются для формирования доказательной базы и подтверждения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Вывод для бизнеса
Инспекторы не стали «мягче» — они стали профессиональнее. Они не вызывают на допрос всех подряд, а вызывают именно тех, чьи показания могут быть важными для исхода проверки. В этой новой реальности игнорирование вызова в инспекцию или неподготовленность к допросу несут для бизнеса повышенные риски.
Диана Федина, глава юридического департамента HEADS
Качество контрольных мероприятий налоговых органов с каждым годом растет, растет их эффективность, и при этом сокращаются сроки для их осуществления. Именно с целью дальнейшего повышения качества и унификации механизмов налогового контроля ФНС России и было разработано данное Письмо.
Стоит отличать допросы в рамках выездной налоговой проверки и допросы в рамках конкретных выявленных правонарушений вне рамок ВНП. На допросы вне рамок ВНП приглашаются, как правило, генеральные директора или лица принимающие решения в отношении деятельности определенного юридического лица, которое состоит на налоговом учете именно в данном налоговом органе. В этом случае круг вопросов четко определен и имеет определенную цель склонить генерального директора на представление уточненной налоговой декларации и самостоятельному устранению выявленных нарушений. Такой допрос для сотрудников налоговых органов не составляет сложностей и имеет определенные благоприятные для бюджета последствия.
Другой случай — это допрос свидетеля в рамках выездной налоговой проверки, когда у проверяемого лица существует большое количество контрагентов по всей территории РФ с большим штатом, а у налогового органа ограничены сроки на проведение контрольных мероприятий. Свидетелей на допрос вызывает налоговый орган по месту их регистрации по поручению инспекции, которая проводит проверку. Именно для повышения качества протокола допросов по поручению и разработано данное Письмо ФНС РФ. Потому что, проводя допрос по поручению другого налогового органа инспектор, проводящий допрос, не знает нюансов проверки, а соответственно, не может проводить допрос эффективно. Для этого в поручении на проведение допроса для него и должны быть указаны все необходимые вопросы, а также должны быть указаны варианты вопросов свидетелю в зависимости от полученных при проведении допроса ответов.
Кроме того, по своей сути допросы являются затратным по времени и трудовым ресурсам процессом, поэтому для повышения эффективности данного инструмента и сокращения временных затрат возникла необходимость в унификации данного процесса.
Поскольку качество работы налоговых органов растет, то и качество юридической помощи при проведении ВНП, допросов в рамках ВНП также должно расти. Необходимо понимать, что подвергаться допросу в налоговом органе необходимо при грамотном правовом сопровождении юристом или адвокатом, в противном случае есть риски своими показаниями усугубить ситуацию и увеличить риски значительных доначислений.
Агавард Вартанян, юридическая фирма «Гин и партнеры»