В рамках налогового контроля сотрудники ФНС могут провести осмотр помещений. Как пройти эту серьезную процедуру и не заплатить лишних налогов, расскажем в статье.
В каких случаях налоговики могут провести осмотр
Налоговая может провести осмотр помещений в следующих случаях:
— проверяется достоверность сведений, включенных в ЕГРЮЛ (например, верность юридического адреса);
— налогоплательщик не исполнил решение о взыскании недоимки, превышающей 1 млн руб., в течение 10 дней с даты принятия этого решения;
— в рамках налогового мониторинга проверяется декларация по НДС с суммой налога к возмещению либо в отчете выявлены противоречия или несоответствия, указанные в пп. 8.1, 8.9 ст. 88 НК РФ;
— проводится выездная налоговая проверка;
— проводится камеральная проверка декларации по НДС и выявлены противоречия или несоответствия, указанные в пп. 8, 8.1, 8.9 ст. 88 НК РФ. То есть осмотр может быть проведен, если организация заявила к возмещению НДС или если выявлены расхождения с декларацией контрагента на сумму НДС к начислению или к возмещению. Также осмотр возможен в случае обнаружения различий между данными декларации по НДС и сведениями о прослеживаемых товарах.
Осмотр помещений в связи с недостоверными сведениями в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) проводится на основании:
— возражения заинтересованного лица с подтверждающими документами;
— несоответствия сведений, представленных в регистрирующий орган, с данными территориальной ФНС;
— представления сведений в регистрирующий орган об адресе, если выполняется хотя бы одно из условий:
такой адрес является массовым;
объект недвижимости разрушен;
адрес, указанный в ЕГРЮЛ, не существует;
адрес не может свободно использоваться (например, адрес воинской части);
— представления сведений в регистрирующий орган о главе компании, в отношении которого ранее вносились сведения о недостоверности данных или в отношении которого есть административное наказание за непредставление сведений или представление ложных сведений;
— реорганизации, если соблюдается хотя бы одно из условий:
в ней участвуют две и более организации;
в одной из организаций проходит выездная проверка;
есть задолженность по налогам и взносам.
Необходимость проведения осмотра налоговые инспекторы определяют самостоятельно при наличии указанных выше обстоятельств.
Как проходит осмотр
При осмотре определяются корректность информации, представленной налогоплательщиком (в поданных в ИФНС заявлениях, налоговых декларациях и т.д.), и соответствие информации в этих документах фактическим данным.
Налоговые органы имеют право проводить осмотр любых помещений и территорий, включая производственные, складские и торговые объекты, которые используются налогоплательщиком для получения дохода или связаны с объектами налогообложения. При этом местонахождение помещений и территорий значения не имеет. Под осмотр попадают не только помещения и территории, но и объекты налогообложения (здания, земельные участки, автомобили и т.д.), документы, предметы.
Могут быть осмотрены и жилые помещения, но только с согласия физлиц, в них проживающих. Если согласие не получено, но требуется доступ в жилое помещение, то налоговики могут получить такое разрешение на основании решения суда.
Более того, по мнению ФНС, осмотр и выемка документов могут быть проведены на территории третьих лиц, если у налоговых органов есть сведения о том, что такие документы или помещения используются для извлечения прибыли проверяемой компании.
Информация, нужная инспекторам для проведения налогового контроля, может содержаться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Соответственно, налоговики могут проверять материальные объекты, в которых есть такая информация. Например, под проверку могут попасть рабочие компьютеры, ноутбуки.
Во время осмотра также производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
Осмотр проходит на основании мотивированного постановления. Постановление это утверждается начальником налоговой инспекции или его заместителем. Перед проведением осмотра, помимо постановления (решения), инспекторы должны предъявить свои служебные удостоверения.
О проведении осмотра инспекторы могут сообщить организации заранее, хотя это необязательно. Организация может узнать о такой процедуре в день ее проведения, так как порядок уведомления налогоплательщиков о проведении в отношении их процедуры осмотра законодательно не установлен.
Осмотр проводится обязательно в присутствии как минимум двух понятых. Это любые незаинтересованные лица. Но есть ограничения: понятыми не могут быть сотрудники инспекции.
Работники организации, в отношении которой проводится осмотр, имеют право присутствовать при осмотре. Также налоговики вправе привлекать к осмотру сторонних специалистов. Например, специалисты нужны при замере объемов строительных работ, при обмере земельного участка.
Если организация не предоставит доступ к помещениям для осмотра, то налоговая составит соответствующий акт . Должностное лицо (например, директор) может быть оштрафовано за такое правонарушение на 10 тыс. руб.
Как оформляются результаты осмотра
По завершении осмотра составляется протокол, в котором фиксируются результаты осмотра. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в процессе осмотра или присутствовавшими при его проведении. Все указанные лица имеют право вносить замечания в протокол, которые должны быть приобщены к делу. Также к протоколу прикладываются все фото- и видеоматериалы.
Протокол должен быть оформлен по всем правилам. В нем должны содержаться:
— его наименование;
— место и дата производства конкретного действия;
— время начала и окончания действия;
— должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
— фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
— содержание действия, последовательность его проведения;
— существенные для дела факты и обстоятельства.
Данные протокола могут свидетельствовать о налоговом правонарушении, в связи с чем компания может быть привлечена к налоговой ответственности. Например, если при осмотре не были обнаружены производственные мощности, при помощи которых организация ведет свою деятельность; не был обнаружен ремонт помещений, расходы на который уменьшили налоговую базу; торговая площадь при ПСН не соответствует заявленной и т.д.
В каких случаях осмотр можно признать незаконным
В общем случае можно оспорить протокол об осмотре, если сама процедура была проведена с нарушениями. Например, если:
— осмотр проведен в случаях, не предусмотренных законодательством, либо до или после налоговой проверки;
— не составлены документы, необходимые для осмотра (мотивированное постановление, решение о проведении проверки, протокол);
— осмотр проведен в нерабочее время, в связи с чем проверяющие не могли попасть в помещения или на территорию налогоплательщика и не могли достоверно установить факты налоговых нарушений или отсутствие компании по указанному в документах адресу;
— есть противоречия между сведениями, содержащимися в протоколе осмотра;
— осмотр проведен без соответствующего специалиста, хотя обстоятельства требовали его присутствия.
Также можно оспорить протокол, если есть проблема с понятыми. В частности, если они:
— не присутствовали при осмотре и сведения о них отсутствуют в протоколе;
— не присутствовали при осмотре, но сведения о них есть в протоколе;
— были из числа сотрудников ФНС;
— присутствовали, но в отличном от осматриваемого помещении;
— не указаны в протоколе. Еще одна ошибка — в протоколе не указаны их паспортные данные;
— не проставили свои подписи на всех листах протокола.
Следует отметить, что если осмотр проводится в рамках налоговой проверки, то протокол осмотра оспаривается в первую очередь, как доказательство результатов проверки. При успешном оспаривании протокола происходит изъятие результатов такого осмотра из доказательств налогового правонарушения.
Факты в протоколе фиксируются на дату осмотра. Например, если товара нет на складе, то это может означать, что товар находится в пути. Если рабочее оборудование на момент проведения осмотра не функционирует (например, сломано), это не означает, что ранее оно не участвовало в предпринимательской деятельности компании. Все данные, с которыми компания не согласна, желательно занести в протокол еще на этапе его составления в качестве замечаний.
Не всегда можно исключить протокол осмотра из доказательств, даже если осмотр проведен с нарушениями. Например, в одном случае суд встал на сторону налоговых инспекторов и учел, что в производственных помещениях не было персонала и оборудования, хотя осмотр и был проведен без понятых, на что ссылался налогоплательщик. В этом деле протокол и диск с фотографиями были признаны судом допустимыми доказательствами, так как, несмотря на непривлечение понятых для участия в осмотре объектов, фотографирование производилось в присутствии и с согласия налогоплательщика, копия диска вручена налогоплательщику. Также судом было учтено, что территория компании является закрытой, с опасным производством, доступ посторонних лиц на которую ограничен.
В другой ситуации суд также встал на сторону налоговиков, хотя понятых, как и в первом случае, при осмотре не было.
* * *
К сожалению, если вынесено постановление (решение) о проведении осмотра, то отказаться от осмотра не получится. К такому мероприятию нужно серьезно подготовиться, сверить документы с реальными данными деятельности фирмы, а также проверить помещения, в которых организация ведет свою деятельность, объекты основных средств. При этом во время осмотра могут присутствовать сотрудники компании, например юристы, которые могут внести разногласия в протокол осмотра и тем самым попытаться убрать результаты осмотра из доказательств налогового правонарушения. То есть в интересах организации постараться сделать так, чтобы при осмотре присутствовал не просто ее представитель, а знающий специалист (бухгалтер, юрист и т.д.).
В.С. Абрамова Старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению