Документ предоставлен КонсультантПлюс
«ЭЖ-Бухгалтер», 2026, N 3
Для крупного бизнеса в России существует особая форма налогового контроля — налоговый мониторинг. Вместо внезапных выездных проверок — постоянный онлайн-диалог с ИФНС. Многие собственники опасаются этого режима, считая его чрезмерно обременительным и рискованным. Однако у него есть и мощные преимущества, главное из которых — легальная возможность избежать проверок и заранее узнать позицию налоговиков по спорным операциям. В материале разбираемся, в каких случаях налоговый мониторинг становится не затратной процедурой, а эффективным инструментом управления рисками.
Налоговый кодекс содержит несколько процедур налогового контроля, одной из которых является налоговый контроль в форме налогового мониторинга (раздел V.2 НК РФ).
Собственник бизнеса, имеющий большой опыт взаимодействия с налоговыми органами, участия в проверках и оспаривания их результатов, может считать, что это крайне невыгодный для налогоплательщика режим налогового контроля, который обременителен и опасен с точки зрения привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
При этом для принятия объективного и взвешенного решения необходимо видеть не только минусы, но и плюсы налогового мониторинга.
Что потребует от компании налоговый мониторинг: главные минусы
К минусам налогового мониторинга с точки зрения бизнеса относятся:
— необходимость обмена информацией с налоговым органом в соответствии с регламентом информационного взаимодействия и затрат на электронный обмен информацией;
— необходимость иметь в организации систему внутреннего контроля, направленную на предотвращение правонарушений в области налогов и сборов;
— необходимость раскрыть участников организации, доля которых составляет более 25%;
— мониторинг проводится постоянно в течение года, и если налогоплательщик не изъявит желания отказаться от продолжения налогового мониторинга до 1 декабря года, в котором проводится налоговый мониторинг, то он будет продолжаться и далее в соответствии с предусмотренным порядком <1> его проведения.
<1> Порядок установлен ст. 105.29 НК РФ.
Обобщая недостатки налогового мониторинга, можно сказать, что он влечет финансовые затраты, необходимость создания системы комплаенса в компании и проводится постоянно.
Главные плюсы: безопасность и предсказуемость
При этом есть очевидные преимущества процедуры налогового мониторинга:
— налоговый орган сообщит налогоплательщику обо всех сомнительных, по его мнению, операциях и потребует пояснения;
— если доводы и пояснения налогоплательщика не были убедительными, налоговый орган составит и направит налогоплательщику мотивированное мнение по установленной форме, содержащее позицию налогового органа по спорному вопросу;
— сам налогоплательщик перед совершением операции, в квалификации которой есть сомнения, может запросить мотивированное мнение налогового органа по спорному вопросу;
— при несогласии налогоплательщика с мотивированным мнением налогового органа он может оспорить его в вышестоящем налоговом органе путем инициирования взаимосогласительной процедуры <2>;
— выполнение требований, содержащихся в мотивированном мнении налогового органа, не является обязательным для налогоплательщика.
<2> Процедура урегулирована ст. 105.31 НК РФ.
Позиция судов и самое важное преимущество
Судебная практика <3> подтверждает, что мотивированное мнение налогового органа предполагает принятие налогоплательщиком мер по обеспечению соблюдения налогового законодательства, соответственно, позволяет снизить риски нарушения налогового законодательства и, как следствие, риски наступления негативных последствий, в том числе избежать в будущем доначислений сумм налогов, пеней и штрафов, а неисполнение мотивированного мнения не влечет никаких последствий.
<3> Постановление АС МО по делу N А40-305119/2023.
Еще одним значительным преимуществом процедуры налогового мониторинга является отсутствие камеральных и выездных налоговых проверок, пока ведется налоговый мониторинг <4>. Проведение выездной проверки возможно только в случае неисполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа в том виде, в котором оно составлено после проведения взаимосогласительной процедуры.
<4> Пункт 1.1 ст. 88 и п. 5.1 ст. 89 НК РФ.
Налоговый мониторинг: инструмент для управления рисками
Исходя из приведенных преимуществ, налоговый мониторинг поможет избежать доначисления штрафов и пеней, заблаговременно изучить и оценить позицию налогового органа по тому или иному вопросу, минимизировать последствия доначисления налогов, добровольно исчислив и уплатив налоги в соответствии с позицией, изложенной налоговым органом в мотивированном мнении.
При этом налогоплательщик вправе не соглашаться с мотивированным мнением, исчислить налоги в соответствии с собственным толкованием налогового законодательства и ждать назначения выездной налоговой проверки, оспаривать ее результаты в установленном законом порядке.
Таким образом, налоговый мониторинг — это возможность планировать свою деятельность, подходить к исполнению обязанности по исчислению и уплате налогов, исходя из знания позиций обеих сторон налоговых правоотношений, и управлять налоговыми рисками, в том числе риском привлечения к уголовной ответственности.
На наш взгляд, преимущества налогового мониторинга очевидны, но в каждом конкретном случае следует взвесить плюсы и дополнительные обременения процедуры налогового мониторинга и принять решение, исходя из масштабов бизнеса и степени рисков, ему присущих.
А. Пятов Заместитель генерального директора по юридическим вопросам АО АВК