Документ предоставлен КонсультантПлюс
«Главная книга», 2026, N 12
Для назначения выездной проверки налоговики используют различные критерии. Один из них — среднемесячная зарплата на одного работника ниже среднеотраслевого показателя. Этот критерий применяется и к организациям, и к ИП, имеющим работников. Зная о нем, налогоплательщик может сам оценить риск такой проверки. Как узнать размер среднеотраслевой зарплаты? Что ответить на требование ФНС, если зарплата окажется ниже?
Когда инспекторы могут заинтересоваться уровнем средней зарплаты
Ежеквартально организации/ИП сдают отчеты по работникам — расчет по страховым взносам (РСВ) и сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов, представляемых налоговыми агентами по НДФЛ (6-НДФЛ). В этих формах отчетов указываются суммы выплат и количество работников, в том числе в разрезе по каждому работнику. Определив соотношение этих показателей, можно получить среднюю зарплату работников организации/ИП.
Нарушения контрольных соотношений в отчетах, выявленные инспекторами в рамках камеральных проверок (а низкий уровень зарплат организации/ИП — это нарушение КС), могут свидетельствовать о занижении базы для расчета страховых взносов, налоговой базы по НДФЛ, об уклонении от уплаты налога и взносов <1>.
Если показатель средней зарплаты работников организации/ИП окажется ниже средней по отрасли на 35% и более, налоговая направит требование о представлении пояснений <2>.
Сразу скажем: не игнорируйте этот запрос. Если пояснения организация/ИП не представит либо причины занижения в представленных пояснениях окажутся неубедительными, а занижение зарплат необоснованным, то высока вероятность включения организации/ИП в план выездных налоговых проверок.
Вместе с тем тот факт, что средняя зарплата работников ниже среднеотраслевого уровня, не является подтверждением выводов о занижении работодателем налогов и взносов <3>. Налоговики не вправе доначислить НДФЛ и страховые взносы только на основании выплаты зарплаты ниже среднеотраслевого уровня.
<1> Письма ФНС от 12.02.2025 N БС-4-11/1275@, от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@.
<2> ст. 133 ТК РФ; п. 5 приложения N 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее — Приказ ФНС); п. 4 Перечня, утв. Приказом Минтруда от 02.02.2024 N 40н.
<3> Постановление ФАС МО от 02.06.2010 N КА-А40/5347-10.
Как определить среднемесячную зарплату на одного работника
Чтобы снизить риски, организации/ИП могут сами сравнивать свои показатели по среднемесячной зарплате со среднеотраслевыми данными. Для определения средней зарплаты на одного работника потребуются данные об общей сумме доходов работников, относящихся к фонду оплаты труда, а также сведения о численности работников. В качестве источника данных надо взять форму 6-НДФЛ: общую сумму начисленного дохода, в частности, из строки 120 раздела 2 формы по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ по ставке 13%, 182 1 01 02080 01 1000 110 — для НДФЛ по ставке 15%, а сведения о количестве физлиц, получивших доход, — из строки 110 раздела 2 <4>. Этими же данными воспользуются налоговики, чтобы определить среднемесячную зарплату организации/ИП в расчете на одного работника. Формула расчета среднемесячной зарплаты будет такой:
| Среднемесячная зарплата на одного работника (руб.) | = | Сумма начисленного работникам дохода за отчетный период (руб.) | / | Количество физлиц, получивших доход за отчетный период | / | Число месяцев за отчетный период |
<4> п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 5 приложения N 2 к Приказу ФНС.
Где найти среднеотраслевой показатель зарплаты
Информацию о среднем уровне зарплаты на одного работника по виду экономической деятельности в регионе ФНС предлагает брать, например, из следующих источников <5>:
— сайт Росстата (https://rosstat.gov.ru/ -> Статистика -> Официальная статистика -> Рынок труда, занятость и заработная плата). Правда, разрез представленных здесь данных очень ограничен. Можно выбрать отчет по начислениям по субъектам РФ и годам формирования или по видам экономической деятельности в целом по РФ и годам формирования. Все отчеты можно скачать;
— интернет-портал ФНС (https://www.nalog.gov.ru/ -> Все сервисы -> Риски бизнеса -> Прозрачный бизнес -> Сервисы -> Калькулятор налоговой нагрузки). Здесь можно найти оперативные данные, которые формируются налоговиками на основе сведений, поступающий из отчетности организаций/ИП;
— сайт территориального органа статистики.
Внимание! Получить информацию о нарушении трудового законодательства, в том числе и о выплате зарплаты работникам «в конвертах», налоговики могут и от самих проверяемых юрлиц/ИП, граждан, правоохранительных и контролирующих органов <6>. Эти и подобные сведения налоговики также учтут при планировании выездной проверки.
Наряду с интернет-источниками ФНС рекомендует использовать <7>:
— различные сборники экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и пр.);
— адресный запрос, который можно направить в территориальный орган статистики или в налоговую инспекцию (региональному УФНС).
Во всех этих источниках может быть задержка в появлении актуальных сведений. Периодически они обновляются, и за ними нужно следить. В частности, на сайте налоговой сведения за предыдущий год должны появиться в течение II квартала текущего года. Заметим, что ориентироваться надо на данные о зарплатах по вашему субъекту и виду деятельности в целом.
Актуальная и максимально полная информация о среднеотраслевых показателях зарплаты в разрезе субъектов РФ, видов деятельности, по месяцам и годам формирования представлена также на сайте Единой межведомственной информационно-статистической системы (ЕМИСС) (https://www.fedstat.ru/ -> Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.). В числе рекомендованных ФНС источников информации его нет. Вместе с тем это удобный для сверки ресурс. На него можно ориентироваться с учетом того, что приведенные здесь данные могут отличаться от данных налоговиков.
Какой из вышеприведенных источников выбрать для самостоятельной проверки, решайте сами.
<5> п. 5 приложения N 2 к Приказу ФНС.
<6> п. 5 приложения N 2 к Приказу ФНС.
<7> п. 5 приложения N 2 к Приказу ФНС.
Как сравнить уровень зарплаты со среднеотраслевой
Покажем на примере.
Пример. Сравнение среднемесячной зарплаты со среднеотраслевым показателем
Условие
Организация находится в Республике Татарстан и занимается сельским хозяйством. Сумма дохода работников, указанная в строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ за 2025 г. (по КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110), составила 12 060 000 руб. Количество получивших доход работников, указанных в строке 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ, — 25 человек. Средний уровень зарплаты по этой отрасли за 2025 г. в Республике Татарстан составил 69 171,50 руб. (по данным из ЕМИСС).
Решение
Проведем сравнение.
- Расчет среднемесячной зарплаты по данным организации:
12 060 000 руб. / 25 чел. / 12 = 40 200 руб.
- Сравнение показателей:
40 200 руб. < 69 171,50 руб.
Среднемесячная зарплата организации меньше среднеотраслевой. Следовательно, у налоговиков есть основания направить организации требование о пояснениях.
Как мы уже отмечали выше, данные о среднеотраслевой зарплате, взятые для сравнения из разных источников, могут различаться, но в целом уровень средней зарплаты за нужный период будет понятен.
Как составить пояснения в налоговую по зарплате ниже среднеотраслевой
Если при камеральной проверке выяснилось, что зарплата ниже среднеотраслевой более чем на 35% и налоговики прислали требование, просто отписываться, что зарплата в организации/ИП превышает МРОТ, не следует. Безопаснее подготовить развернутые пояснения. Составьте их в произвольной форме. Для убедительности приложите документы, подтверждающие приведенные в пояснениях доводы.
Справка
Одним из условий применения освобождения от НДС по услугам общепита является такое условие: среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за прошлый год, должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за прошлый год в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого был представлен РСВ за прошлый календарный год <8>. Сведения по этому показателю формируются в разрезе видов экономической деятельности и размещаются на сайте ЕМИСС (https://www.fedstat.ru/ -> Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.) <9>.
Не соответствовать средним значениям зарплата может по объективным причинам. Например, работники были направлены в командировку и им начисляли зарплату исходя из среднего заработка, которая была ниже зарплаты; в проверяемом периоде произошло снижение продаж и прибыльности бизнеса, в результате чего работники не получили премии; есть должности с низкой квалификацией и, соответственно, с низким уровнем оплаты труда; имеются работники с сезонной занятостью. Средний заработок может быть ниже, когда работники трудятся неполный рабочий день, на неполную ставку или когда они берут отпуск за свой счет, уходят на больничный (ФНС для своих расчетов берет данные исходя из полной занятости).
Приведем пример пояснений.
| Пояснения на требование от 24.04.2026 N 12-1/57348
О несоответствии зарплаты работников уровню средней зарплаты по отрасли
27 апреля 2026 г. ООО «Альфа» получило из налоговой инспекции требование N 12-1/57348 от 24.04.2026 о том, что среднемесячная зарплата в расчете на одного работника в нашей организации ниже уровня средней зарплаты по отрасли. В связи с получением указанного требования поясняем.
Основной причиной снижения доходов физлиц, отраженных в расчете 6-НДФЛ за 2025 г., по сравнению с 2024 г. является перевод с 01.06.2025 части работников из-за финансовых трудностей на неполное рабочее время.
Из-за неполной занятости работников средняя зарплата на одного работника составила 80 730,50 руб., что действительно ниже среднеотраслевой зарплаты по ОКВЭД 17 «Производство бумаги и бумажных изделий» в г. Москве, которая составляет 123 306,90 руб. Однако в пересчете на полное рабочее время зарплата в ООО «Альфа» превышает среднеотраслевой показатель и составляет 125 265,50 руб.
Также согласно положению о премировании ООО «Альфа» премии работникам отдела продаж начисляются при выполнении плана продаж. В связи с невыполнением плана продаж в 2025 г. премии не выплачивались.
Таким образом, НДФЛ не занижен, нарушений при начислении и отражении сведений в расчете 6-НДФЛ за 2025 г. и необходимости представлять уточненный расчет нет.
Приложения: — расчет ФОТ; — штатное расписание; — копии приказов о переводе сотрудников на неполное рабочее время; — положение о премировании. |
||
| Генеральный директор
28.04.2026 |
Иванов | Н.А. Иванов |
Если в пояснениях вы ссылаетесь на неполную занятость работников, имейте в виду, что реальную занятость работников налоговики могут проверить по цифровым следам — по данным онлайн-кассы или сведениям о перемещении транспорта.
Также следует ответить на запрос о повышении зарплат. Если возможности повысить зарплату у работодателя нет, в пояснениях можно сослаться на особые условия деятельности, в частности на низкий объем выручки из-за падения спроса, на увеличение расходов, на снижение объемов производства, на тяжелое финансовое состояние и возникшие убытки. Для убедительности важно приложить документы, подтверждающие, что вы не в состоянии платить своим работникам больше.
Если у организации/ИП есть возможность повысить зарплату работникам и есть планы это сделать, в пояснениях лучше поделиться с налоговиками своими намерениями. Например, можно указать следующее.
| Средняя зарплата работников ООО «Бета» составляет 95 125,50 руб., что ниже средней зарплаты по отрасли (ОКВЭД 10 «Производство пищевых продуктов») в г. Москве, которая составляет 122 624,60 руб.
По результатам анализа финансового состояния за 2025 г. мы планируем с 01.06.2026 повысить зарплату работникам до среднеотраслевого уровня. |
Если пояснения в ответ на требование налогового органа в течение 5 рабочих дней не будут представлены, организации/ИП грозит штраф в сумме 5 000 руб. <10> Если от налоговой получено не требование, а информационное письмо, обязанности отвечать на него нет, но игнорировать его также не стоит. Направление подобного запроса может свидетельствовать о подозрении со стороны налоговых органов в занижении базы по НДФЛ и страховым взносам. Во избежание дальнейших последствий лучше его прояснить.
Кроме того, у налоговиков есть право вызвать руководителя в инспекцию для дачи устных пояснений <11>. За неявку в ИФНС для дачи пояснений без уважительной причины руководителя могут оштрафовать на сумму от 2 000 до 4 000 руб.
Как мы уже сказали, если пояснений не будет или они проверяющих не удовлетворят, организацию/ИП включат в план выездных налоговых проверок. Так что объясняться все равно придется.
<8> подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
<9> Письмо ФНС от 01.02.2024 N СД-4-3/1079@.
<10> п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
<11> подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Н.Н. Катаева Ведущий эксперт